Stock Options Impuesto Sobre El Patrimonio

Tributacin de Opciones de acciones 08-02-2013 - M Auxiliadora Blzquez Actualmente estamos trabajando en las operaciones de reestructuración de las empresas con respecto al trabajo sobre el terreno que muchas de ellas sufren, todo el tiempo en paralelo a la construcción de incentivos a los trabajadores que con talento y Esfuerzo de lograr la recuperación de los negocios en un momento tan complicado como el actual. Para intentar fidelizar a dichos trabajadores, suelen utilizar en las empresas la entrega de acciones a los trabajadores, las llamadas stock options - opciones de compra sobre acciones-. De forma complementaria al salario de dichos trabajadores. Estas opciones permiten al trabajador, bien de forma gratuita o un cambio de precio, un paquete de acciones de la sociedad para el cual trabajan, en una fecha determinada. Una vez que llegue a esa fecha el trabajador puede ejercer o no su opcin. Qu es lo que valora el trabajador de cara a ejercer o no la opcin La decisin de ejercitar la opcin de compra sobre las acciones, es el valor de cotizacin en el mercado de las acciones de la sociedad. De forma que: el precio pactado lt valor de cotizacin. El trabajador ejercitó la experiencia adquiriendo el paquete de acción obteniendo en el momento de la compra, una retribución en la especie un integrador en la base general del impuesto sobre la razón de las personas Fsicas el precio pactado gt valor de cotizacin. El trabajador no ejercitar la opcin Es esencial analizar la entrega de estos derechos sobre las acciones se considera el rendimiento del trabajo en la especie o no, ya que se desprenden del arte 42.2 de la LIRPF (Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas) que Que no tendrn la consideracin de renta en especie. La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la empresa propia o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas A cada trabajador, de 12.000 euros anuales. En las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Estos requisitos son los siguientes: Que las acciones que se entreguen sean de la propia empresa y otra del mismo grupo. Que dicha oferta de adquisición de acciones se realice dentro de la política retributiva general de la empresa, sin ningún tipo de admisión de discrecionalidad en el ofrecimiento. Que el trabajador junto con sus familiares no tenga una participación, directa o indirecta, superior al 5 en la compaa. Que se dice mantenerse durante menos de tres años. Si concurren estos requisitos y no superan los 12.000 euros anuales, no nos encontramos ante una retribución en la especie, en el caso contrario se consideran el rendimiento del trabajo en la especie cuanta venden determinado por la siguiente operación: (Valor de cotización en la Que se ejerce los derechos - precio pactado) por el nmero de ttulos que se adquieran. No obstante este rendimiento del trabajo en especie se considera un rendimiento IRREGULAR. De forma que se puede aplicar una reducción del 40 a la cantidad calculada previamente, siempre que: La posibilidad de ejercitar el derecho de comprar de las acciones, mar una vez, ha transcurrido ms de dos a su concesin. Que las stocks opciones no se concedan anualmente. No obstante, dicha reducción es un tanto limitada como el resultado de la reducción del 40% en el IRPF (22.100 euros en 2011 ) Por el número de los cuales transcurrido de generacin del rendimiento. Sin embargo, este ltimo lmite se duplican para los rendimientos de las acciones de las compras sobre las acciones o las participaciones por los trabajadores que cumplan los siguientes requisitos: Debern mantenerse, al menos, durante tres años, una cuenta desde el ejercicio de la operación de compra. La oferta de opciones de compra debe realizarse en las mismas condiciones todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa. Si bien el 1 de enero de 2011, la cuanta del rendimiento ntegro sobre el que se aplican la reducción del 40 no podr superar el importe de 300.000 euros anuales. En conclusin. Si el valor de las acciones entregadas excede de la moneda de 12.000 euros anuales, el trabajador debe tributar por el exceso, bien como renta regular, o bien como renta irregular si se cumplen los requisitos anteriormente previstos. Adicionalmente, estas retribulaciones en especie están en una cuenta que debe realizar la sociedad pagadora sobre el exceso de esos 12.000 euros. Finalmente, cuando la venta de sus acciones obtendr una ganancia o prdida patrimonial. Por la diferencia entre el valor de la transmisión y el valor de adquisición de las acciones, que debe integrarse en la base imponible del ahorro. Opciones de compra de opciones: Opciones de compra de acciones, opciones de compra de acciones, son instrumentos financieros Que utilizan las empresas que cotizan en la bolsa, para motivar, incentivar y retener a sus ejecutivos. Las cuales consisten en la posibilidad de incorporar como accionista a los ejecutivos de los trabajadores en largo plazo. Consiste bsicamente en un acuerdo accionario en el trabajador del ejecutivo, pero no en la obligación de comprar un cierto número de acciones en un precio fijo y en un plazo determinado. En Chile, esta Ley de Sociedades Anónimas, modificada por la Ley N ° 19.705 (Ley de OPAs), que regula expresamente los planes de opciones de acciones otorgados Por las Sociedades Animas Abiertas, la cual establece en los aumentos de capital de las sociedades puede contemplar hasta el 10 de su monto se destina a los planes de compensaciones de sus propios trabajadores o de sus filiales. Se puede describir el proceso de los Stock Options, de la siguiente manera. 1) La empresa, un aumento de capital, determinando un porcentaje de dicho aumento a Stock Options a sus trabajadores. 2) La empresa otorga a sus trabajadores, la compra de acciones de un valor de colocación. 3) Los trabajadores pueden ejercer su opcin para adquirir tales acciones slo despus de que se cumpla un determinado plazo. 4) Cuando se cumpla el plazo acordado, el trabajador tiene el derecho a ejercer su opcin de compra, adquiriendo con los recursos propios las acciones al precio de la colocación fijado en el escenario 2. 5) El trabajador compra sus acciones adquiridas, pudiendo Obtener una ganancia por dicha venta. Lo que en teora representa, el premio por el desempeño. Tributariamente, se puede decir que los puntos 1,2, 3 y 4, no producen los efectos tributarios para el trabajador o ejecutivo. Sin embargo, cuando el trabajador o ejecutivo se encuentra en el punto 5, cuando la venta de sus adquisiciones de las herramientas anteriormente, podra producir los efectos tributarios. Si se generan las utilidades por las ventas de sus acciones, el ejecutivo o trabajador, debe tributar de acuerdo a lo consignado en los artculos 17 N176 8 letra a) relacionado con el arte 18, o artculo 107 (ex 18 ter) De la Ley sobre Impuesto a la Renta, es decir, podra eventualmente verso enfrentado a pagar una tributación normal (Impuesto de Primera categoría y Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional), estar solo afecto a Impuesto nico de Primera categoría o en su defecto estar exento De dicho impuesto nico, como tambin podra verso favorecido por estas utilidades como exentos de todo impuestos por constituir ingresos no rentas. En el caso de que el trabajador ejecutivo, el vendedor de sus acciones un precio más bajo de que el pago por adquirir las acciones, se produce una perdida, por el cual no se encuentra obligado a tributar, y el plan de compensación o premio no seria Tal, que era el objeto de las opciones de Stock. Sin embargo, si los trabajadores o ejecutivos, mientras que no hay ninguna opción de vender sus acciones, se verá favorecidos por el reparto de dividendos, por las cuales se verá en el Impuesto Global Complementario por tales rentas, y eventualmente se verán exentos de dicho impuesto , Si solo obtuvo las rentas de su trabajo y los dividendos no superan el monto de 20 Unidades Tributarias Mensuales al ao. El artculo 110 del decreto reglamentario del impuesto a las ganancias prevé que, tratamientos de compensaciones consistentes en las opciones de compra de acciones de la Sociedad de otra perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisición y el valor de cotización, en su defecto, de valor patrimonial proporcional al momento del ejercicio de la opcin, se considera ganancia de la categoría de cuarzo y sujeta una retención. El Fisco, en el dictamen DAT 49/2007 de fecha 29/06/2007, se expidió sobre este tema opinando que, los efectos de analizar el tratamiento tributario el arte 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, establece que constituyen ganancias De cuarta categoría, entre otras, las provenientes. Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, adems en su ltimo prrafo a. Las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc. que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este arte, en el máximo de las sumas que la dirección general Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. Por otra parte, el segundo prrafo del arte. 110 de su Decreto Reglamentario, dispone de: Tratamiento de compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la sociedad de otra perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisición y el valor de cotización, en su defecto, del valor patrimonial Proporcional al momento del ejercicio de la ópera, ganancia del cuarteto de la cuarta categoría. Por su parte, la doctrina ha conceptualizado las opciones de compra de acciones denominados Plan de opciones sobre acciones, como aquellas consistentes en. El reconocimiento de una gratificación en especie que surge del derecho otorgado al empleado a comprar acciones de la empresa un precio prefijado (precio de ejercicio) y dentro de un plazo también establecido de antemano. Respecto a la imputacin de la renta que esta experimenta el momento del ejercicio de la opcin de la compra, siendo que en dicho momento. Se traduce en una ganancia de la cuarta categoría para el empleado por su desempeño en la misma. Asimismo, se ha expresado que usualmente lo que se persigue mediante estas opciones. Es fidelizar y retener a empleados en el mediano / largo plazo alinear los objetivos de los empleados con la empresa y el accionista, creando una relacin de causa efecto incentivo el logro de ciertos objetivos etc. Sin perjuicio de la gran diversidad de situaciones que Pueden presentar las acciones opciones, estos aviones presentan en general una serie de caractersticas comunes tales como: a) La inexistencia de garanta de ganancia. B) El componente de riesgo en la obtención de la retribucina. C) La vinculación al logro de unos objetivos concretos. D) La fijación de una serie de condiciones para la adquisición de un operador como clusulas resolutorias del derecho. A su vez, el Fisco aclara que el diferencial de la obtención de la eventual ganancia sin anular el contenido implícito salarial, ya que indudablemente el tener derecho a ejercer una opcin. Tiene un valor económico en sí mismo capaz de representar un beneficio para el trabajador, al igual que el resto de las situaciones que permiten un empleador obtener una ganancia En cuanto a su naturaleza jurídica, existe una vinculación indudable entre el otorgamiento y la relacin Dependencia con la sociedad otorgante El servicio de interpretación que no se encuentran frente a una compensación en la calidad de la empresa un empleado como el pago por las tareas desarrolladas, la constitución y la renta de cuarta categoría Momento de imputación del beneficio Ahora bien, como se expuso anteriormente , El Fisco considera que el artculo 110 del Decreto Reglamentario establece la forma en que determina la cuanta del beneficio y el momento de su imputacin, el solicitante que en el caso de compensaciones consistentes en la compra de acciones de la sociedad y del grupo, La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de cotización en el momento del ejercicio de la cooperación ganancia de cuarta categoría. En cuanto al criterio de la imputacin de la renta, se riza por el principio de lo percibido conforme el arte 18, inciso b) de la ley, que en el caso especfico legislado, se considera percibido el beneficio en el momento en que se ejerce la Opcin de compra. En tal sentido, el organismo fiscal entiende que se asevera que corresponder imputar la renta en la oportunidad en el que el empleado suscribe el contrato de compra de las acciones, lo que por considerar lo percibido el beneficio en el momento en que la dependencia incorporar las acciones a Su propio patrimonio. En virtud de lo mencionado precedentemente, el servicio de asesoramiento concluye que corresponder imputar el beneficio por el descuento en el precio de adquisición de las acciones, en el ejercicio fiscal en el que el empleado suscribe el contrato de compra de las acciones Percibido el beneficio en el momento en que el dependiente incorporar las acciones a su propio patrimonio, debiendo el empleador en el momento indicado realizar la retención del impuesto en el procedimiento previsto en la Resolución General N176 2,437 y sus modificaciones. Siguiendo este razonamiento, en la causa Almirn, Juan Manuel el Fisco determinan como materia imponible gravada la diferencia entre el costo de adquisición y el valor de la cotización de las acciones entregadas a una persona fsica que se desempeñó como vicepresidente de una sociedad anima. Concepto de ganancia gravada Apelada a la determinación por el contribuyente, la Sala C del Tribunal Fiscal de la Nación con fecha 03/07/2013 revoc el ajuste, considerando que no se advierte la verificación de la periodicidad que permita calificar a la plusvala obtenida por El ejercicio de la compra de acciones o participaciones en el capital de las empresas en donde se desempeña el trabajador como ganancia gravada. Que sobre la cuchilla planteó el recordatorio que el arte 2176 apartado 1) de la ley del gravamen bajo el examen establece, en el caso de las personas físicas, que. Son ganancias sin perjuicio de lo especialmente en cada categoría, y cuando no se indiquen en ellas. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que produce y su habilitacin. Que en el presente caso, y con relación a la definición general contenida en el artículo 2176 apartado 1) citado, cobra relevancia el concepto de periodicidad en la obtención de la renta, la cual, puede ser real o potencial. Que dicha periodicidad, entendida como la repetición de la renta de varios perodos temporales, depende exclusivamente de los actos volitivos del sujeto contribuyente, es decir, en este caso especfico, de la persona fsica. El otorgamiento de la lona de la compra, sostiene el Tribunal, no depende de la voluntad de este ltimo, sino de la concesión exclusiva y autónoma de la idea opina por la parte de la empresa donde está la función, O compromiso con los objetivos, ademas de una mayor actitud de cumplimiento. En ese contexto, se destacan los fundamentos utilizados por el Fisco sobre la base de lo dispuesto por el artículo 110 del decreto reglamentario (véase la reforma introducida en el Decreto 1.344 / 1998) Legalidad en materia tributaria, que afecta a los derechos del contribuyente. Fuente: elcronista Por: Osvaldo R PurciarielloRENTA 2014. FISCALIDAD DE LAS OPCIONES DE ACCIÓN Las opciones de compra de acciones, son un derecho que se otorga por parte de una empresa a determinadas personas de su plantilla, a las que se consideran clave dentro de su organización, que Las ayudas comprar acciones de la compaa durante un tiempo determinado, ya un precio fijado de antemano. Podemos diferenciar tres momentos en la evolucin de las acciones opciones: En el momento de la concesión no hay fiscalidad alguna. La compaa otorga un derecho a un empleado para comprar un paquete de acciones, o una participación, una mà © xima fijación de un precio por cada tÃtulo, y un plazo determinado para ejercitarlo. Supongamos un escenario en el que el precio del derecho concedido por la empresa es de 20 por un ejercicio en el plazo mximo de cuatro aos. Ahora la imaginación que transcurridos de dos y medio, a partir del momento de la concesión, la cotización de los ttulos es un 60. El perceptor del derecho decide ejecutarlo adquiriendo las acciones al precio de concesión, es decir 20, cuando su valor de cotizacin es de 60. En esta fase, de ejecucin. Puede producir, como es el caso, un beneficio para el empleado de la compañía que tiene de tributar en su declaración del IRPF. El beneficio aludido tiene la consideración del rendimiento del trabajo en la especie que queda, no obstante, exceso que no excede de 12,000 anuales, una condicin de la oferta de los derechos que se hizo efectuó en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa , Grupo o subgrupos de la misma. En nuestro caso, para un paquete de 2.000 acciones, el importe de la renta en especie es de 80.000, esto es 40 por ttulo por el nmero de ellos. Para que tenga lugar la exención de los 12.000, hay una serie de requisitos. Que la oferta se realice dentro de la política retributiva general de la empresa, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuyen a la participación de los trabajadores en la empresa. Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus familiares hasta el segundo grado, no tienen una participación directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios en cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento. Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres a. En nuestro caso, suponiendo que se cumplen la totalidad de los requisitos, la importación de la retribucin sujeto a la tributacin ser el exceso de 80.000 sobre 12.000, es decir 68.000. Cabe la posibilidad, no obstante, de que la retribucin en especie obtenida sea susceptible de ser reducida. En general, los rendimientos ntegros se computan en su totalidad, una excepción de que el resultado de la aplicación en el porcentaje de reduccin del 40 en el supuesto de que tiene un perodo de generacin superior a dos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente , As como que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. La cuanta del rendimiento ntegro sobre el que se aplica el porcentaje reductor para el menor de las dos siguientes: 300.000 anuales. El importe que resulta de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (22.100) por el nmero de los de generacin del rendimiento. En nuestro ejemplo, suponiendo que es lo que los requisitos se aplican el porcentaje de reducción, los métodos para realizar la obtención del rendimiento ntegro reducido el siguiente: Importe de rendimiento inicialmente tributable 68.000 N de generadores de rendimiento 2,5 Lmite general 300.000 Lmite especial opciones de acciones 22.100 x 2.5 55.250 El límite a tener en cuenta es el menor de los dos, que en nuestro caso son 55.250. Por lo tanto, dado que el rendimiento ntegro (68.000) es superior al menor de los lmites mximos que marca la normativa, puede llegar a un resultado de 45.300 (68.000 40 (22.100 2,5)). Continuando con nuestro ejemplo, hemos cumplido con los dos y medio de la adquisición, el empleado procederá a vender su paquete de acciones. En este tercer momento, de venta o transmisin, se produce una ganancia o prdida patrimonial, por la diferencia en el coste de adquisición de los ttulos y su valor de transmisin. El coste de adquisición es el resultado de agregar el importe desembolsado, el valor de la retribución en la especie. El valor de transmisin vendr determinado por la cotizacin en la fecha en que aqulla tiene lugar. Antes de entrar a analizar la fiscalidad de la operación de transmisin, hemos de tener presente que, en este mismo momento, puede surgir una tributación inesperada y que sea consecuencia del incumplimiento de plazo de mantenimiento de los ttulos durante un perodo mnimo de tres a los contados A partir de la fecha de adquisición de los mismos. Este incumplimiento traer como consecuencia que los 12.000 por los que no habamos tributado en el oído en el que expulsar nuestra opcin, han de tributar ahora mediante la presentación de una declaración de complementariedad de ese ejercicio abonando, ademas de la cuota resultante, los correspondientes intereses de Demora En el supuesto de que sobre la retícula en la especie hubiese sido aplicable la reducción del 40, ahora sigue el procedimiento, respetando los lmites mximos a los que se ha hecho referencia. En el ejemplo que manzanas no se aplican aplicar la reduccin al ya haberse superado el lmite menor de los dos a tomar en consideracin. Dentro de esta fase de transmisión, como apuntan, pueden tener un lugar en el valor del patrimonio del contribuyente. Dicha variacin ser consecuencia del resultado obtenido en el valor de transmisión con el coste de adquisicin. Suponiendo que los ttulos cotizan a 80, el coste de adquisicin ser 120.000 (2.000 60), mientras que el valor de transmisin es de 160.000 (2.000 80). En consecuencia, la ganancia patrimonial asciende a 40.000, importe que ha de incorporarse a la base imponible del ahorro por haber transcurrido ms de una entre las fechas de adquisicin y transmisin. En otro caso que incluya la ganancia obtenida en la base general. Madrid, 8 de junio de 2015 Compartir: La contabilización de las opciones de compra en el nuevo PGC2008 (pago basado en acciones) Las opciones antao famosas de stock (puestas de moda cuando Villalonga presida Telefnica) ya tienen su tratamiento contable en el nuevo PGC2008. Ms concretamente, la norma de registro y valoración 17 regula las transacciones con los pagos basados ​​en acciones. Que son cuantas - a grandes rasgos - un cambio de recibir bienes o servicios, incluidos los servicios prestados por los empleados, son liquidadas por la empresa con acciones o instrumentos con un importe en efectivo basado en el valor de las acciones. Si bien la problemática contable es mucho ms compleja, como una primera aproximación al asiento por el reconocimiento del gasto por los servicios del empleado de serie: 645. Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio a 147. Provisión por transacciones con pagos basados ​​en instrumentos de patrimonio Se va a liquidar en efectivo) a 111. Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros compuestos (si se va a liquidar con instrumentos de patrimonio)